Правильность отражения расчетов по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете

Организация должна отражать НДС, исчисленный по установленной ставке от налоговой базы, по кредиту счета 68 на день отгрузки (передачи) товаров (имущественных прав), выполнения работ, оказания услуг.

При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления независимо от учетной политики НДС должен быть исчислен и отражен по кредиту счета 68 в последний день каждого налогового периода.

При реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке (ст. 164 НК РФ, п. 1 подп. 1-3, 8), налоговая база должна быть определена на последний день налогового периода, в котором собраны документы, подтверждающие правомерность применения нулевой ставки НДС.

Если на 181-й день с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта, транзита полный пакет указанных документов не собран, то НДС должен быть исчислен на дату отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг.

НДС, подлежащий вычету, должен отражаться по дебету счета 19 по мере приобретения активов, потребления выполняемых для организации работ, оказываемых услуг. Предъявление НДС к вычету должно отражаться в учете списанием НДС со счета 19 на счет 68 в порядке, установленном ст. 171, 172 НК РФ.

При осуществлении организацией наряду с операциями, включаемыми в объект налогообложения, операций, освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ), операций, не включаемых в объект налогообложения – выполняемых не на территории Российской Федерации (ст. 148 НК РФ), операций, облагаемых по нулевой ставке (ст. 164, 165 НК РФ), организация обязана вести раздельный учет таких операций (раздельный учет доходов от этих операций и раздельный учет расходов по ним).

Порядок осуществления раздельного учета должен быть установлен учетной политикой организации с учетом порядка, предусмотренного ст. 170 НК РФ.

Организация должна своевременно отражать в учете произведенный налоговым органом зачет сумм налога на уплату недоимок, пени, штрафных санкций и др.

Источники информации:

• приказ по учетной политике;
• карточки счетов 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Аудиторские процедуры: аналитические процедуры, опрос, просмотр документов, сравнение документов, пересчет (например, отношение облагаемых и необлагаемых оборотов для распределения общехозяйственных расходов).

Характерные ошибки:

• неотражение в учетной политике порядка ведения раздельного учета доходов и расходов по облагаемым и необлагаемым НДС операциям;
• осуществление раздельного учета расходов не в соответствии с принципами бухгалтерского учета (распределение прямых расходов между облагаемыми и необлагаемыми оборотами пропорционально оборотам, а не непосредственно; распределение между облагаемыми и необлагаемыми оборотами только прямых расходов с отнесением косвенных только на облагаемые или только на необлагаемые обороты; при экспорте распределение косвенных расходов между внутрироссийской и экспортной реализацией не в периоде отгрузки, а в периоде составления налоговой декларации по нулевой ставке и пр.).